一、商品經(jīng)營單位批發(fā)與零售的劃分

凡是以批發(fā)價(jià)格、批零一價(jià)或低于零售價(jià)的價(jià)格銷售給商業(yè)批發(fā)和零售單位、個(gè)體商販的商品，以及銷售給工交企業(yè)用于生產(chǎn)的原材料、燃料和銷售給建筑安裝企業(yè)、基本建設(shè)單位的建筑材料以及銷售給醫(yī)療單位的藥品、醫(yī)療器械和供外貿(mào)出口的商品，在征稅時(shí)按批發(fā)對(duì)待。

以上述價(jià)格銷售給使用單位和消費(fèi)者的以及按零售價(jià)格銷售的。商品，在征稅時(shí)一律按零售對(duì)待。

個(gè)體商販銷售的商品，不分批發(fā)與零售，一律按3%的稅率征收營業(yè)稅。

二、商品批發(fā)

(一)國營商業(yè)企業(yè)(包括國營貿(mào)易貨棧和貿(mào)易中心)經(jīng)營石油、五金、交電、化工商品的批發(fā)業(yè)務(wù)收入，按照規(guī)定征收批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。經(jīng)營其他商品的批發(fā)業(yè)務(wù)收入，暫緩征收批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

國營物資、供銷、醫(yī)藥、文教和其他國營企業(yè)(工業(yè)企業(yè)除外)以及縣以上供銷社，經(jīng)營各種商品的批發(fā)業(yè)務(wù)收入，暫緩征收批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

(二)集體商業(yè)企業(yè)經(jīng)營的商品批發(fā)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)一律按照規(guī)定征收批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

三、代銷商品

對(duì)委托代銷商品，應(yīng)當(dāng)按照不扣除手續(xù)費(fèi)的實(shí)際銷售收入計(jì)算征收營業(yè)稅。

對(duì)受托單位代銷商品所得的手續(xù)費(fèi)收入，另按規(guī)定的稅率征收營業(yè)稅。

四、工業(yè)自銷

(一)對(duì)工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品，銷售給國營商業(yè)批發(fā)企業(yè)(包括國營物資部門、各主管部門的供銷單位、縣以上〔含縣〕供銷社和外貿(mào)企業(yè))的，不征批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。銷售給商業(yè)零售單位(包括工業(yè)企業(yè)附設(shè)的獨(dú)立核算的門市部)、個(gè)體商販的，按實(shí)際銷售價(jià)格與出廠價(jià)格的差額，依10%的稅率征收批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。為了簡化征收手續(xù)，也可以按銷售全額，依1%的稅率征收批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

(二)對(duì)工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)的屬于生產(chǎn)資料、機(jī)器設(shè)備、建筑材料的產(chǎn)品以及歷史上商業(yè)單位不經(jīng)營，一向由工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)自銷的某些產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。

(三)對(duì)工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給使用單位和消費(fèi)者的，不論以什么價(jià)格銷售，均應(yīng)按照實(shí)際銷售收入征收零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

(四)對(duì)工業(yè)企業(yè)銷售外購的原材料 ，按照其購銷差額 ，依照10%的稅率征收營業(yè)稅。

五、前店后場(坊)

對(duì)于商業(yè)企業(yè)所屬的實(shí)行工商統(tǒng)一核算的前店后場(坊)生產(chǎn)的產(chǎn)品，批發(fā)銷售的不征營業(yè)稅;直接零售的，按照規(guī)定征收營業(yè)稅。

六、供銷社、農(nóng)機(jī)公司

(一)對(duì)基層供銷社經(jīng)營商品的批發(fā)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按規(guī)定征收批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

(二)對(duì)基層供銷社和縣以下(含縣)農(nóng)資公司銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用的化肥、農(nóng)藥、農(nóng)牧漁業(yè)用鹽、種子種苗、農(nóng)用塑料薄膜、農(nóng)機(jī)產(chǎn)品及其零配件，飼料七種商品暫免征收零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。 縣以下(含縣)的國營和其他集體企業(yè)銷售的上述

商品， 比照以上原則辦理。

(三)對(duì)農(nóng)機(jī)公司銷售的的農(nóng)機(jī)產(chǎn)品及其零配件，暫免征收零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

七、糧食商業(yè)

(一)對(duì)糧食商業(yè)企業(yè)以及其他單位議價(jià)零售的糧食、食用植物油，應(yīng)當(dāng)征收零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

對(duì)個(gè)體商販販運(yùn)的糧食，按3%的稅率征收營業(yè)稅。

(二)對(duì)糧食商業(yè)企業(yè)及其他單位和個(gè)人零售糧油食品、糧食復(fù)制品及非糧油商品，應(yīng)當(dāng)征收零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

八、物資部門

(一)物資部門(包括各主管部門的供銷單位，下同)經(jīng)營零售業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

(二)對(duì)于物資部門所屬倉儲(chǔ)單位辦理儲(chǔ)存和中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)所收取的倉儲(chǔ)費(fèi) (包括進(jìn)出庫費(fèi))暫減按2.5%征收營業(yè)稅。對(duì)物資部門辦理代辦業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)，按照規(guī)定征收營業(yè)稅。納稅有困難的，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定給予減稅或免稅照顧。

九、批發(fā)環(huán)節(jié)代扣營業(yè)稅

(一)凡向國營和集體商業(yè)批發(fā)企業(yè)、國營和縣以上(含縣)集體工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物的城鄉(xiāng)個(gè)體商販和以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票進(jìn)貨的集體商業(yè)企業(yè)，其應(yīng)納的零售環(huán)節(jié)或臨時(shí)經(jīng)營的營業(yè)稅，由供貨單位代扣代繳。

對(duì)經(jīng)營批發(fā)業(yè)務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和其他企業(yè)，會(huì)計(jì)核算比較健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)，需要作為代扣代繳單位的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定。

(二)代扣代繳單位應(yīng)區(qū)別不同的扣稅對(duì)象代扣稅款對(duì)持有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體商販和規(guī)定應(yīng)扣稅的集體商業(yè)企業(yè)，代扣零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅;對(duì)從事臨時(shí)經(jīng)營的單位和個(gè)人，代扣臨時(shí)經(jīng)營的營業(yè)稅。

(三)代扣稅款，以國家規(guī)定的商業(yè)零售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)國家沒有規(guī)定零售價(jià)格的商品，以商品的批發(fā)價(jià)加批零差價(jià)計(jì)算扣稅。

商品的批零差價(jià)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局在10-20%的幅度內(nèi)確定。

(四)對(duì)扣稅對(duì)象在進(jìn)貨時(shí)已扣繳的稅款，可以憑已扣稅的憑證，從每月應(yīng)納稅款總額中抵扣，但不得辦理退稅。

(五)對(duì)營業(yè)額小，獲利甚微，在批發(fā)環(huán)節(jié)扣繳零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅后，生活確有困難的個(gè)體商販，在稅收上應(yīng)給予照顧。具體照顧辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照代扣代繳稅款總額，提取1-3%的金額，作為代扣代繳手續(xù)費(fèi)，發(fā)給代扣代繳單位，手續(xù)費(fèi)的具體提取比例，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

(七)對(duì)代扣代繳單位，不扣或少扣的稅款，由代扣代繳單位負(fù)責(zé)補(bǔ)繳。

十、金融

(一)人民銀行、農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、中國銀行、建設(shè)銀行和中國投資銀行應(yīng)納的營業(yè)稅，由各總行匯總繳納;其他經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的單位， 如投資公司、信貸

公司、 信用社等，在單位所在地納稅。

(二)人民銀行、農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、中國銀行、建設(shè)銀行和中國投資銀行辦理信托業(yè)務(wù)所取得的收入，并入營業(yè)收入全額中，由各總行匯總納稅。

建設(shè)銀行辦理信托業(yè)務(wù)取得的收入，只對(duì)建設(shè)銀行所得的分成部分征收營業(yè)稅。對(duì)委托單位所得的分成收入，不征收營業(yè)稅。

(三)對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的收入，一九八五年底以前免征營業(yè)稅。

十一、保險(xiǎn)

(一)《營業(yè)稅條例(草案)》規(guī)定免稅的農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指與農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)生產(chǎn)直接關(guān)聯(lián)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。如目前已經(jīng)開展的牲畜保險(xiǎn)、種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、農(nóng)機(jī)具保險(xiǎn)等。在農(nóng)村承保的社隊(duì)企業(yè)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等，不屬于免稅范圍。

(二)對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收的營業(yè)稅，由取得業(yè)務(wù)收入的獨(dú)立核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。但保險(xiǎn)總公司經(jīng)營的國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，①由保險(xiǎn)總公司向稅務(wù)總局繳納。

(三)對(duì)保險(xiǎn)公司從國外分得的保險(xiǎn)費(fèi)收入，不征營業(yè)稅。

十二、交通運(yùn)輸

(一)鐵路運(yùn)輸

1.鐵道部各鐵路局的運(yùn)營收入應(yīng)納的營業(yè)稅，由鐵道部匯總繳納。

2.中央新建鐵路的臨時(shí)運(yùn)營收入， 地方鐵路和企業(yè)專用鐵路運(yùn)營收入應(yīng)納的營業(yè)稅，在企業(yè)所在地繳納。

3.鐵道部直屬企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅，在企業(yè)所在地繳納。

(二)民航運(yùn)輸

1.國內(nèi)航線的客、貨、郵運(yùn)和專包機(jī)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按始發(fā)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

2.國際航線的客、貨、郵運(yùn)和專業(yè)飛行及其他業(yè)務(wù)的收入，按實(shí)際收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

3.航站服務(wù)費(fèi)收入中的“國內(nèi)飛機(jī)服務(wù)費(fèi)收入”和手續(xù)費(fèi)收入、暫免征收營業(yè)稅。但航站服務(wù)費(fèi)收入中的“外國飛機(jī)服務(wù)費(fèi)收入”，應(yīng)按實(shí)際收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

(三)長江航運(yùn)

1.長江輪船總公司所屬各單位的運(yùn)營收入應(yīng)納的營業(yè)稅，從一九八五年一月一日起改由各分公司匯總在分公司所在地繳納。

2.長江航務(wù)管理局、長江輪船總公司系統(tǒng)各單位經(jīng)營的商業(yè)、飲食、服務(wù)業(yè)以及其他屬于營業(yè)稅征稅范圍的業(yè)務(wù)收入，從一九八五年一月一日起均改在各單位所在地分別按適用的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

(四)管道運(yùn)輸收入應(yīng)納的營業(yè)稅，由取得收入的各管理局在所在地繳納。

(五)各運(yùn)輸企業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，凡起運(yùn)地在國外的，其收入不繳納營業(yè)稅。

(六)對(duì)于機(jī)關(guān)、 團(tuán)體和企事業(yè)單位所屬的運(yùn)輸單位， 為本企業(yè)單位服務(wù)所取得的收入，暫免征收營業(yè)稅。

(七)中國船舶燃料供應(yīng)公司及所屬分公司銷售給國內(nèi)海運(yùn)部門沿海船舶的油料，暫緩繳納營業(yè)稅;對(duì)銷售給外輪和遠(yuǎn)洋國輪的油料以及銷售淡水的收入，按商業(yè)零售3%的稅率征收營業(yè)稅。

十三、建筑安裝

(一)對(duì)國營建筑安裝企業(yè)承包建筑安裝工程和修繕業(yè)務(wù)的收入，暫緩征收營業(yè)稅。

(二)集體和個(gè)體建筑安裝企業(yè)承包建筑安裝工程和修繕業(yè)務(wù)，實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包形式的，其分包和轉(zhuǎn)包收入應(yīng)納的營業(yè)稅，由總承包人統(tǒng)一繳納。但對(duì)轉(zhuǎn)包給國外企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)和國營企業(yè)的，其轉(zhuǎn)包的部分，在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)可以扣除。

(三)對(duì)建筑安裝企業(yè)向基本建設(shè)單位收取的“臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”、“技術(shù)裝備費(fèi)”，直接列入專用基金的，不征營業(yè)稅。

(四)建筑安裝企業(yè)承包的工程在國外的，其承包收入，不繳納營業(yè)稅。

(五)對(duì)企事業(yè)單位所屬的建筑修繕單位，承包本單位建筑安裝工程和修繕業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅。

十四、郵政電訊

郵電部門給用戶新裝電話所取得的初裝費(fèi)，列入“專用基金”的部分，暫免繳納營業(yè)稅。

十五、出版業(yè)

(一)對(duì)出版企業(yè)經(jīng)發(fā)行單位銷售出版物的業(yè)務(wù)收入，暫減按1.5%的稅率征收營業(yè)稅。

(二)出版企業(yè)未經(jīng)發(fā)行單位而直接銷售的出版物，按照其實(shí)際銷售收入依3%的稅率征收營業(yè)稅。

(三)非專業(yè)出版單位，如機(jī)關(guān)、院校、科研單位等，銷售出版物的，比照對(duì)出版業(yè)征稅規(guī)定辦理。

(四)中國錄音錄像公司將制作的母帶交由生產(chǎn)單位復(fù)制發(fā)行， 收取的版權(quán)性質(zhì)的收入，可以比照出版業(yè)的征稅規(guī)定征收營業(yè)稅。

其他單位有此項(xiàng)收入，也比照辦理。

十六、娛樂業(yè)

(一)對(duì)電影院、劇院、影劇院放映電影的售票收入和劇院舉辦文藝演出的售票分成收入，暫減按1.5%的稅率征收營業(yè)稅。

電影發(fā)行單位的影片分成收入應(yīng)納的營業(yè)稅，在售票單位一并繳納。

(二)對(duì)博物館、文化宮(館、站)、體育館(場)、展覽館、俱樂部、公園及其它單位放映電影、電視錄像的售票收入和舉辦文藝演出的售票分成收入，也暫減按1.5%的稅率征收營業(yè)稅。

(三)上述單位經(jīng)營商業(yè)、 飲食、 服務(wù)和其他屬于營業(yè)稅征稅范圍的業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照所屬稅率繳納營業(yè)稅。

(四)電影發(fā)行單位片租收入，按5%稅率繳納營業(yè)稅。

十七、服務(wù)業(yè)

(一)機(jī)關(guān)、團(tuán)體和企事業(yè)單位所屬賓館、飯店、招待所等經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，凡統(tǒng)一核算的，按其實(shí)際收入，依5%的稅率繳納營業(yè)稅;各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算的，則應(yīng)按各項(xiàng)業(yè)務(wù)所適用的稅率分別計(jì)算繳納營業(yè)稅。

(二)在實(shí)行專業(yè)化協(xié)作中，工業(yè)企業(yè)將一部分工藝性加工擴(kuò)散給其他企業(yè)。對(duì)承接企業(yè)收取的加工費(fèi)，從取得收入之日起，在一至兩年內(nèi)免征營業(yè)稅。

(三)對(duì)于企事業(yè)單位所屬的修理、修配、計(jì)算、化驗(yàn)等部門為本單位服務(wù)所取得的收入，暫免征收營業(yè)稅。

(四)對(duì)各民主黨派、工商業(yè)聯(lián)合會(huì)的咨詢業(yè)務(wù)收入，暫免征收營業(yè)稅。

(五)企業(yè)在國外提供技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)取得的收入，不繳納營業(yè)稅。

十八、國營農(nóng)場

(一)農(nóng)場(包括林場、 牧場、茶場、墾殖場、下同)所屬工業(yè)生產(chǎn)單位自產(chǎn)自銷產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)工業(yè)企業(yè)自銷的征稅規(guī)定征收營業(yè)稅。但對(duì)不經(jīng)商業(yè)單位，直接供應(yīng)給本場職工自用和本場公共消費(fèi)的產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。

(二)農(nóng)場銷售自產(chǎn)的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品不征營業(yè)稅。但通過所屬商業(yè)單位銷售的，應(yīng)當(dāng)對(duì)商業(yè)單位征收營業(yè)稅。

(三)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企業(yè)、事業(yè)單位辦的農(nóng)場以及勞改農(nóng)場有關(guān)征稅問題，比照國營農(nóng)場征稅規(guī)定辦理。

(四)國營華僑農(nóng)場，一九八九年五月底前免納營業(yè)稅。

十九、臨時(shí)經(jīng)營

(一)凡未經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)發(fā)給營業(yè)執(zhí)照而經(jīng)營營業(yè)稅征稅范圍的業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，都應(yīng)按照臨時(shí)經(jīng)營的稅率繳納營業(yè)稅。

(二)對(duì)臨時(shí)經(jīng)營者征收的營業(yè)稅需要加成征收的， 可以在一到十成的幅度內(nèi)加成征收。

二十、其他

(一)產(chǎn)鹽區(qū)鹽業(yè)部門向銷區(qū)收取的麻袋費(fèi)，包括基本折舊費(fèi)和使用費(fèi)，其中折舊費(fèi)是按麻袋原值的40%一次性收取， 另外60%是作為使用費(fèi)按條逐次收取

的。 該項(xiàng)麻袋費(fèi)，不繳納營業(yè)稅。

(二)煤球廠銷售給商業(yè)部門的煤球、蜂窩煤和引火炭，由商業(yè)部門在銷售時(shí)，依3%的稅率繳納營業(yè)稅;煤球廠直接銷售給用戶的，由煤球廠依3%的稅率繳納營業(yè)稅。

(三)拆船廠調(diào)撥銷售拆卸舊船的物資， 在對(duì)外調(diào)撥銷售時(shí)，按3%的稅率繳納營業(yè)稅。