第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)時獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》涉及注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境(包括與審計相關(guān)的內(nèi)部控制)，以足以識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，本準(zhǔn)則是對注冊會計師如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則的進一步擴展。

第三條 許多被審計單位將部分業(yè)務(wù)外包給服務(wù)機構(gòu)，這些服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)范圍很廣，從按照被審計單位的指令執(zhí)行特定任務(wù)，到整體替代被審計單位部分業(yè)務(wù)單元或職能。服務(wù)機構(gòu)提供的很多服務(wù)構(gòu)成被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營不可或缺的一部分，但并非所有這些服務(wù)都與審計相關(guān)。

第四條 如果服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)和對服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分，則服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)。服務(wù)機構(gòu)的多數(shù)控制可能與財務(wù)報告相關(guān)，也可能有其他控制(如與資產(chǎn)保護相關(guān)的控制)與審計相關(guān)。如果服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)影響到下列任何一項，則該服務(wù)被視為構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分：

(一)在被審計單位的經(jīng)營過程中，對財務(wù)報表重大的各類交易;

(二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序;

(三)用以生成、記錄、處理和報告(包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬)被審計單位交易的會計記錄(電子或人工形式)、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶;

(四)被審計單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和情況;

(五)用于編制被審計單位財務(wù)報表(包括作出的重大會計估計和披露)的財務(wù)報告過程;

(六)與會計分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。

第五條 對于服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)，注冊會計師擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，取決于服務(wù)的性質(zhì)、服務(wù)對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性。

第六條 如果被審計單位在某一金融機構(gòu)開設(shè)賬戶，該金融機構(gòu)提供的服務(wù)僅限于按照被審計單位的特別授權(quán)在該賬戶下處理交易(如銀行對支票賬戶交易的處理或證券經(jīng)紀(jì)機構(gòu)對證券交易的處理)，則本準(zhǔn)則不適用。如果被審計單位擁有其他實體(如合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合資公司)的所有權(quán)經(jīng)濟利益，并且這些實體對所有權(quán)經(jīng)濟利益進行會計核算和向所有者報告，本準(zhǔn)則不適用于對被審計單位因擁有這些實體所有權(quán)經(jīng)濟利益而產(chǎn)生的交易的審計。

第二章 定義

第七條 服務(wù)機構(gòu)，是指向被審計單位提供服務(wù)，并且其服務(wù)構(gòu)成與被審計單位財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機構(gòu)(或第三方機構(gòu)的分部)。

第八條 使用服務(wù)機構(gòu)的被審計單位，在本準(zhǔn)則中簡稱被審計單位，是指使用服務(wù)機構(gòu)且正在接受財務(wù)報表審計的實體。

第九條 被審計單位注冊會計師，在本準(zhǔn)則中簡稱注冊會計師，是指對被審計單位的財務(wù)報表進行審計并出具報告的注冊會計師。

第十條 服務(wù)機構(gòu)注冊會計師，是指接受服務(wù)機構(gòu)委托，對服務(wù)機構(gòu)的控制出具鑒證報告的注冊會計師。

第十一條 針對服務(wù)機構(gòu)對控制的描述和設(shè)計出具的報告(本準(zhǔn)則中稱為第一類報告)，內(nèi)容包括：

(一)由服務(wù)機構(gòu)管理層對服務(wù)機構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)以及在特定日期已得到設(shè)計和執(zhí)行的相關(guān)控制作出的描述;

(二)服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具的報告(旨在向使用者提供合理保證)，包括針對服務(wù)機構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，以及控制的設(shè)計對實現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適當(dāng)性發(fā)表的意見。

第十二條 針對服務(wù)機構(gòu)對控制的描述、設(shè)計和運行有效性出具的報告(本準(zhǔn)則中稱為第二類報告)，內(nèi)容包括：

(一)由服務(wù)機構(gòu)管理層作出的描述，涉及服務(wù)機構(gòu)系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制、在特定日期或特定期間控制的設(shè)計和執(zhí)行，以及在某些情況下控制在特定期間運行的有效性;

(二)服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具的報告(旨在向使用者提供合理保證)，包括：針對服務(wù)機構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標(biāo)和相關(guān)控制的描述，控制的設(shè)計對實現(xiàn)特定控制目標(biāo)的適當(dāng)性，以及控制運行的有效性發(fā)表的意見;針對控制測試及其結(jié)果作出的描述。

第十三條 服務(wù)機構(gòu)的系統(tǒng)，是指為了向被審計單位提供服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告所涵蓋的服務(wù)而由服務(wù)機構(gòu)設(shè)計、執(zhí)行和維護的政策和程序。

第十四條 被審計單位的互補性控制，是指服務(wù)機構(gòu)在設(shè)計服務(wù)時假定將由被審計單位實施的控制。如果這些控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)是必要的，則應(yīng)當(dāng)在服務(wù)機構(gòu)系統(tǒng)描述中予以明確。

第十五條 分包服務(wù)機構(gòu)，是指服務(wù)機構(gòu)為向被審計單位提供服務(wù)而使用的另一個服務(wù)機構(gòu)，其提供的服務(wù)是服務(wù)機構(gòu)應(yīng)提供服務(wù)的一部分，且構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的組成部分。

第三章 目標(biāo)

第十六條 當(dāng)被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)時，注冊會計師的目標(biāo)是：

(一)了解服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制的影響，以足以識別和評估重大錯報風(fēng)險;

(二)針對識別和評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序。

第四章 要求

第一節(jié) 了解服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)

第十七條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定了解被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位在經(jīng)營中如何利用服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)，包括：

(一)服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)，以及該服務(wù)對被審計單位的重要性，包括由此對被審計單位內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響;

(二)由服務(wù)機構(gòu)處理的交易、受服務(wù)機構(gòu)影響的賬戶或財務(wù)報告過程的性質(zhì)和重要性;

(三)服務(wù)機構(gòu)與被審計單位之間活動的相互影響程度;

(四)被審計單位與服務(wù)機構(gòu)關(guān)系的性質(zhì)，包括服務(wù)機構(gòu)與被審計單位就提供服務(wù)訂立的相關(guān)合同條款。

第十八條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號--通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位的、與服務(wù)機構(gòu)提供服務(wù)相關(guān)的控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，這些控制包括應(yīng)用于服務(wù)機構(gòu)所處理的交易的控制。

第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，是否已充分了解服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)的性質(zhì)和重要性，及其對與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制的影響，以作為識別和評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

第二十條 如果不能從被審計單位獲得充分的了解，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項程序：

(一)獲取第一類報告或第二類報告;

(二)通過被審計單位聯(lián)系服務(wù)機構(gòu)，以獲取特定信息;

(三)訪問服務(wù)機構(gòu)，并實施可以獲取有關(guān)服務(wù)機構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序;

(四)利用其他注冊會計師實施可以獲取有關(guān)服務(wù)機構(gòu)相關(guān)控制的必要信息的程序。

第二十一條 當(dāng)確定第一類報告或第二類報告提供的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信：

(一)服務(wù)機構(gòu)注冊會計師具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力并獨立于服務(wù)機構(gòu);

(二)服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具第一類報告或第二類報告所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

第二十二條 如果擬利用第一類報告或第二類報告作為審計證據(jù)，以支持對服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況的了解，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

(一)評價對服務(wù)機構(gòu)控制的描述和設(shè)計所針對的時點或期間是否適用于注冊會計師的審計目的;

(二)對了解與審計相關(guān)的被審計單位內(nèi)部控制而言，評價報告提供的證據(jù)是否充分和適當(dāng);

(三)確定服務(wù)機構(gòu)系統(tǒng)描述中明確的被審計單位的互補性控制是否與被審計單位相關(guān);如果相關(guān)，了解被審計單位是否設(shè)計和執(zhí)行了此類控制。

第二節(jié) 應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

第二十三條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

(一)確定是否能夠從被審計單位保存的記錄中獲取有關(guān)財務(wù)報表認定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);

(二)如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則實施進一步審計程序，或利用其他注冊會計師代其對服務(wù)機構(gòu)實施這些程序。

第二十四條 如果在評估重大錯報風(fēng)險時預(yù)期服務(wù)機構(gòu)的控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項程序，以獲取有關(guān)這些控制運行有效性的審計證據(jù)：

(一)獲取第二類報告(如可行);

(二)對服務(wù)機構(gòu)的控制實施適當(dāng)測試;

(三)利用其他注冊會計師代其對服務(wù)機構(gòu)的控制實施測試。

第二十五條 如果根據(jù)本準(zhǔn)則第二十四條第(一)項的規(guī)定擬利用第二類報告作為服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施下列程序，確定服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告是否能夠提供有關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持對重大錯報風(fēng)險的評估：

(一)評價對服務(wù)機構(gòu)控制的描述、設(shè)計和運行有效性所針對的時點或期間是否適用于注冊會計師的審計目的;

(二)確定服務(wù)機構(gòu)系統(tǒng)描述中明確的被審計單位的互補性控制是否與被審計單位相關(guān);如果相關(guān)，了解被審計單位是否設(shè)計和執(zhí)行了此類控制，如是，測試其運行有效性;

(三)評價控制測試的涵蓋期間和自實施控制測試以來的時間間隔的適當(dāng)性;

(四)評價服務(wù)機構(gòu)注冊會計師報告中所述的、由服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否與被審計單位財務(wù)報表的認定相關(guān)并提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持注冊會計師的風(fēng)險評估。

第二十六條 如果注冊會計師擬利用的第一類報告或第二類報告不涵蓋分包服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)，而這些服務(wù)與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)，針對這些由分包服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定。

第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位管理層，確定服務(wù)機構(gòu)是否曾經(jīng)向被審計單位報告，或被審計單位是否以其他方式獲知任何影響被審計單位財務(wù)報表的舞弊、違反法律法規(guī)行為或未更正錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這些事項如何影響進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并評價對得出的結(jié)論和審計報告的影響。

第三節(jié) 審計報告

第二十八條 針對服務(wù)機構(gòu)提供的與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)的服務(wù)，如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。

第二十九條 注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，審計報告應(yīng)當(dāng)指出這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

第三十條 如果提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的工作與理解注冊會計師出具的非無保留意見相關(guān)，審計報告應(yīng)當(dāng)指出，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

第五章 附則

第三十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。