第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目的某些方面獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的具體考慮，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)--審計(jì)證據(jù)》和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)本準(zhǔn)則第一條提及的特定項(xiàng)目的某些方面獲取審計(jì)證據(jù)。

第二章 目標(biāo)

第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，針對(duì)特定項(xiàng)目的下列方面獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(一)存貨的存在和狀況;

(二)涉及被審計(jì)單位的訴訟和索賠事項(xiàng)的完整性;

(三)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)分部信息的列報(bào)與披露。

第三章 要求

第一節(jié) 存貨

第四條 如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(一)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);

(二)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

(一)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序;

(二)觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況;

(三)檢查存貨;

(四)執(zhí)行抽盤。

第五條 如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

第六條 如果由于不可預(yù)見的情況，無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

第七條 如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見。

第八條 如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(一)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

(二)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

第二節(jié) 訴訟和索賠

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別涉及被審計(jì)單位的可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的訴訟和索賠事項(xiàng)。這些審計(jì)程序包括：

(一)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，包括詢問被審計(jì)單位內(nèi)部法律顧問;

(二)查閱治理層的會(huì)議紀(jì)要和被審計(jì)單位與外部法律顧問之間的往來(lái)信函;

(三)復(fù)核法律費(fèi)用賬戶記錄。

第十條 如果評(píng)估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)尋求與被審計(jì)單位外部法律顧問進(jìn)行直接溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。如果法律法規(guī)禁止被審計(jì)單位外部法律顧問與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

第十一條 如果管理層不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與外部法律顧問溝通或會(huì)面，或者外部法律顧問拒絕對(duì)詢證函恰當(dāng)回復(fù)或被禁止回復(fù)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)--在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見。

第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，確認(rèn)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露所有其知悉的、已經(jīng)或可能發(fā)生的、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的訴訟和索賠事項(xiàng)，并確認(rèn)已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理和披露。

第三節(jié) 分部信息

第十三條 針對(duì)被審計(jì)單位按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)與披露的分部信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(一)了解管理層在確定分部信息時(shí)使用的方法;

(二)實(shí)施分析程序或其他適合具體情況的審計(jì)程序。在了解管理層確定分部信息使用的方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(一)評(píng)價(jià)使用的方法是否已使分部信息按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)披露;

(二)在適當(dāng)?shù)那闆r下，測(cè)試對(duì)這些方法的應(yīng)用。

第四章 附則

第十四條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。