一、各級信用合作管理部門要繼續(xù)認(rèn)真做好信用社年度會計決算的組織、指導(dǎo)工作

信用社年度會計決算是綜合運(yùn)用各項(xiàng)會計核算資料，總結(jié)分析全年業(yè)務(wù)經(jīng)營活動情況和考核經(jīng)營成果的一項(xiàng)重要工作，它不僅為廣大社員、經(jīng)營管理人員及監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供全面了解信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)收支狀況的數(shù)據(jù)信息，而且對改善和提高信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營水平、加強(qiáng)經(jīng)營管理都有著重要的作用。目前，在信用社體制改革的過渡時期，除8個改革試點(diǎn)省(市)外，信用社的行業(yè)管理和指導(dǎo)工作仍然由銀監(jiān)會及其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。因此，各級信用合作管理部門(含各級信用社聯(lián)社和信用合作協(xié)會，下同)要高度重視信用社年度會計決算工作，精心組織和指導(dǎo)信用社嚴(yán)格按照《農(nóng)村信用社會計基本制度》的要求，切實(shí)做好核對帳務(wù)、清理資金、盤點(diǎn)財產(chǎn)以及核實(shí)損益等項(xiàng)年度會計決算的準(zhǔn)備工作，并在此基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好試算平衡，以確保信用社年度會計決算工作保質(zhì)、按時完成。

二、有關(guān)信用社會計、財務(wù)事宜的處理規(guī)定

(一)關(guān)于個人結(jié)算賬戶的核算管理。根據(jù)2003年9月1日開始施行的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》(中國人民銀行令[2003]第5號，以下簡稱《辦法》)規(guī)定，個人銀行結(jié)算賬戶要與個人儲蓄賬戶分離，并單獨(dú)進(jìn)行管理。對此，信用社要對現(xiàn)有儲蓄賬戶中屬于個人結(jié)算性質(zhì)的賬戶按規(guī)定進(jìn)行清理、確認(rèn)。對于在《辦法》實(shí)施前開立并已在信用社辦理委托收款業(yè)務(wù)的儲蓄賬戶，信用社可將其自動納入個人銀行結(jié)算賬戶管理，并要切實(shí)做好存款人來辦理第一筆業(yè)務(wù)時的再確認(rèn)手續(xù);對于存款人已開立的帶有個人支付結(jié)算性質(zhì)的儲蓄賬戶，允許其自主選擇確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶，也可以另外單獨(dú)申請開立個人銀行結(jié)算賬戶;由單位因代發(fā)工資為個人統(tǒng)一辦理的賬戶，視同已辦理確認(rèn)手續(xù)，全部轉(zhuǎn)為個人銀行結(jié)算賬戶。

已確認(rèn)為個人銀行結(jié)算賬戶的，從明年開始，由省級管理部門統(tǒng)一在“2111活期儲蓄存款”科目下設(shè)立二級科目進(jìn)行核算。個人銀行結(jié)算賬戶仍具有活期儲蓄功能，信用社對個人銀行結(jié)算賬戶計付活期利息，代扣代繳利息稅。

(二)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、失業(yè)保險稅前扣除的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)中的有關(guān)規(guī)定，信用社為全體職工按省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除(在營業(yè)費(fèi)用中的“勞動保險費(fèi)”賬戶列支)。

信用社為全體職工按省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接計入成本。鑒于信用社從1994年開始正式實(shí)行養(yǎng)老保險制度，因此其補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險也一律從1994年補(bǔ)提并補(bǔ)繳的，可據(jù)實(shí)在稅前扣除，但對一次性補(bǔ)提金額較大的，可在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

(三)關(guān)于呆帳準(zhǔn)備的提取。信用社要嚴(yán)格按照《中國人民銀行、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社2002年度會計決算工作的通知》(銀發(fā)[2002]383號)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)提取呆帳準(zhǔn)備。凡是呆帳準(zhǔn)備年末余額達(dá)不到應(yīng)提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)年末余額1%的信用社，不得進(jìn)行利潤分配;經(jīng)營狀況較好、有能力的信用社經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以增加沖銷呆帳的數(shù)額，也可適當(dāng)提高呆帳準(zhǔn)備的提取比例。呆帳準(zhǔn)備提取比例超過年末余額1%的部分，信用社應(yīng)在“呆帳準(zhǔn)備”科目下設(shè)“專項(xiàng)準(zhǔn)備”二級科目進(jìn)行核算，并按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

(四)關(guān)于利潤分配。信用社實(shí)現(xiàn)的年度凈利潤，按照下列順序分配：

1.彌補(bǔ)以前年度虧損;

2.提取盈余公積。法定盈余公積按不低于稅后利潤10%的比例提取，法定盈余公積累計達(dá)到注冊資本的50%時，可不再提取;

3.提取公益金。公益金的提取比例原則上不得超過法定盈余公積的提取比例;

4.提取一般準(zhǔn)備(具體提取比例由信用社理事會確定，提取的一般準(zhǔn)備在“盈余公積”科目下設(shè)二級科目核算);

5.按5-10%的比例提取勞動分紅;

6.向社員分配利潤。按社員股金分配的股息、紅利，其合計數(shù)最高不得超過股本金金額的15%;對1993年以后入股的社員股金，只分紅不保息。

(五)關(guān)于信用合作管理部門管理費(fèi)的提取。2003年信用社的管理費(fèi)仍然按年度總收入2.5%的比例提取，其中的2%由縣級聯(lián)社統(tǒng)籌使用，0.5%由省、地兩級信用合作管理部門統(tǒng)籌使用。信用社已經(jīng)以縣為單位實(shí)行統(tǒng)一法人核算的，其管理費(fèi)按年度總收入0.5%的比例提取，并全額上繳省、地兩級管理部門。

原縣級市升為地(市)級后，信用社聯(lián)社的職能和任務(wù)未改變，仍直接管理信用社的，可比照縣級聯(lián)社的比例籌取管理費(fèi)。

(六)對改革試點(diǎn)省(市)信用社公共積累進(jìn)行處置的會計核算。根據(jù)國務(wù)院15號文件規(guī)定，各改革試點(diǎn)省(市)的信用社都要在明晰現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)的過程中，對歷年的公共積累和包袱進(jìn)行妥善處理。為了確保處理工作的順利進(jìn)行，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

1.信用社歷年公共積累的界定。根據(jù)《農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，屬于信用社歷年公共積累的核算內(nèi)容是：“實(shí)收資本”科目核算的由信用社歷年積累按規(guī)定劃轉(zhuǎn)的集體資本金余額;“資本公積”科目核算的由捐贈、資產(chǎn)重估增值等形成的余額;“盈余公積”科目余額減公益金賬戶余額，減應(yīng)保留余額(當(dāng)盈余公積占股本金比例在25%以下時，盈余公積都為應(yīng)保留余額)。

2.由于歷史原因，信用社所吸收的個人、集體及其他單位的資本金均在“股本金”科目中核算。為了保持全國信用社會計帳務(wù)核算內(nèi)容的連續(xù)和統(tǒng)一，各試點(diǎn)省(市)的信用社在對產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰后所擁有的各類資本金也要繼續(xù)納入“股本金”科目核算，待全國信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系全部明晰后，再統(tǒng)一啟用新的“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。

(七)關(guān)于農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行的財務(wù)管理。鑒于農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行均是以信用社和信用合作聯(lián)社為主組建，且仍然承擔(dān)著為轄內(nèi)“三農(nóng)”服務(wù)的職責(zé)，同時，在行業(yè)管理和監(jiān)管體系中，農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行也依然在信用社序例之中，為此，在國家有關(guān)部門沒有新的規(guī)定出臺之前，農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行的財務(wù)管理工作仍應(yīng)按信用社的相關(guān)財務(wù)管理辦法執(zhí)行。

三、關(guān)于會計科目和賬戶的調(diào)整

(一)根據(jù)信用社業(yè)務(wù)發(fā)展和改革的需要，增設(shè)以下會計科目、賬戶：

1.資產(chǎn)類：

(1)1115專項(xiàng)央行票據(jù)

本科目核算中國人民銀行發(fā)行的用于置換信用社不良貸款及歷年虧損掛帳的專項(xiàng)中央銀行票據(jù)。信用社收到專項(xiàng)央行票據(jù)時，借記本科目，貸記××貸款(或抵債資產(chǎn)、投資)科目和利潤分配--未分配利潤科目;兌付專項(xiàng)央行票據(jù)時，借記央行專項(xiàng)扶持資金科目，貸記本科目。

(2)1116央行專項(xiàng)扶持資金

本科目核算信用社已兌付的到期專項(xiàng)央行票據(jù)款項(xiàng)。收到已兌付專項(xiàng)央行票據(jù)款項(xiàng)時，借記本科目，貸記專項(xiàng)央行票據(jù)科目。本科目屬過渡性科目。

以上兩科目順序排列在“1114繳存中央銀行財政性存款”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中順序排列在“存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目之后。

(3)1324應(yīng)收轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)

本科目核算信用社收到同業(yè)(包括政策性銀行、國有獨(dú)資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社，下同)退回的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)。本科目按票據(jù)種類和貼現(xiàn)申請人設(shè)置明細(xì)帳。信用社收到同業(yè)退回的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)時，借記本科目，貸記“存放農(nóng)業(yè)銀行款項(xiàng)”或“存放其他同業(yè)款項(xiàng)”科目。本科目應(yīng)視同逾期貸款管理。

信用社收到同業(yè)退回的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)后，應(yīng)作為持票人向貼現(xiàn)申請人追索票款，貼現(xiàn)申請人在本社開戶的，可直接從其賬戶收取款項(xiàng);貼現(xiàn)申請人未在本社開立賬戶的，應(yīng)按照《中華人民共和國票據(jù)法》的規(guī)定向貼現(xiàn)申請人或其他前手進(jìn)行追索。

本科目順序排列在“1323應(yīng)收再貼現(xiàn)款項(xiàng)”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中填列在“逾期貸款”項(xiàng)目中。

2.負(fù)債類：

(1)2314央行撥付專項(xiàng)票據(jù)資金

本科目核算中國人民銀行實(shí)際兌付信用社專項(xiàng)央行票據(jù)時的資金額度。信用社收到專項(xiàng)央行票據(jù)兌付款項(xiàng)時，借記準(zhǔn)備金存款(或存放聯(lián)社款項(xiàng))科目，貸記本科目。本科目屬過渡性科目。

本科目順序排列在“2313借入支農(nóng)再貸款”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中排列在“向中央銀行借款”項(xiàng)目之后。

(2)2017銀行卡

本科目核算信用社辦理的單位或個人銀行卡業(yè)務(wù)吸收的存款，下設(shè)借記卡、信用卡兩個二級科目。本科目應(yīng)按持卡人(單位)設(shè)置明細(xì)賬。

借記卡不具備透支功能，單位或個人辦理借記卡業(yè)務(wù)存入的款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目“借記卡”二級科目;支取款項(xiàng)時，借記本科目“借記卡”二級科目，貸記有關(guān)科目。

信用卡具備透支功能，單位或個人辦理借記卡業(yè)務(wù)存入的款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目“信用卡”二級科目;支取款項(xiàng)時，借記本科目“信用卡”二級科目，貸記有關(guān)科目。單位或個人發(fā)生信用卡透支時，應(yīng)將透支金額轉(zhuǎn)入有關(guān)貸款類科目核算(暫由省級管理部門設(shè)置二級科目核算，并在該科目下按持卡人或單位設(shè)置明細(xì)賬)。

本科目順序排列在“2015財政預(yù)算外存款”科目之后。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按存款期限分別填列在“短期存款”、“短期儲蓄存款”、“長期存款”和“長期儲蓄存款”項(xiàng)目中。

3.損益類賬戶

(1)在“5021金融機(jī)構(gòu)往來收入”科目下增設(shè)“專項(xiàng)央行票據(jù)利息收入”賬戶，信用社持有專項(xiàng)中央銀行票據(jù)取得的利息收入在本賬戶核算，本賬戶順序排列在“4、拆出資金利息收入”賬戶之后。

(2)在“5211利息支出”科目下設(shè)置“匯票保證金利息支出”賬戶，本賬戶核算企業(yè)存入信用社辦理銀行承兌匯票保證金的利息支出，順序排列在“5、股本金利息支出”賬戶之后。

4.表外科目：110已置換不良貸款

信用社與中國人民銀行簽訂委托處置不良貸款(抵債資產(chǎn)、投資)的協(xié)議后，已置換的不良貸款(抵債資產(chǎn)、投資)在本科目核算。

該科目順序排列在“109低值易耗品”科目之后。

(二)調(diào)整以下科目核算內(nèi)容

1323應(yīng)收再貼現(xiàn)款項(xiàng)

本科目核算信用社收到中央銀行退回的再貼現(xiàn)票據(jù)。本科目按票據(jù)種類和貼現(xiàn)申請人設(shè)置明細(xì)賬。中央銀行退回票據(jù)時，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”科目。本科目應(yīng)視同逾期貸款管理。

信用社收到中央銀行退回的再貼現(xiàn)票據(jù)后，應(yīng)作為持票人向貼現(xiàn)申請人追索票款，貼現(xiàn)申請人在本社開戶的，可直接從其賬戶收取款項(xiàng);貼現(xiàn)申請人未在本社開立賬戶的，應(yīng)按照《中華人民共和國票據(jù)法》的規(guī)定向貼現(xiàn)申請人或其他前手進(jìn)行追索。

“1323應(yīng)收再貼現(xiàn)款項(xiàng)”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列在“逾期貸款”項(xiàng)目中。

以上新增和調(diào)整的會計科目、賬戶從2004年1月1日起使用。

四、會計報表

(一)年度會計決算需要編制的報表種類

1.決算報表：業(yè)務(wù)狀況表;資產(chǎn)負(fù)債表;損益表(盈余、虧損及合并表);利潤分配表(盈余、虧損及合并表)。有外匯業(yè)務(wù)的省、自治區(qū)、直轄市，還須上報外匯業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和差額調(diào)整表。

2.決算附表：固定資產(chǎn)狀況表;成本決算表;決算說明書;新舊會計科目余額結(jié)轉(zhuǎn)對照表;新會計科目余額表;管理部門資金狀況表;管理部門固定資產(chǎn)狀況表;統(tǒng)籌資金收支明細(xì)表;省、地(市)、縣級聯(lián)社損益表(分別上報、匯總;盈、虧分別匯總)。

(二)報表編制要求及上報時間

信用社應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及賬簿記錄等會計核算資料，按照會計制度規(guī)定的編制原則和方法編制年度會計決算報表和決算說明書，并對所報報表、資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。各級信用合作管理部門要對基層信用社決算報表進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審查，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時責(zé)成信用社進(jìn)行改正，在此基礎(chǔ)上逐級匯總和上報。

省級信用合作管理部門上報的匯總報表要嚴(yán)格按照銀監(jiān)會下發(fā)的報表格式編制，一是要數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。二是要使用全國信用社統(tǒng)一會計科目名稱、代號。各省根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置的二級科目，在向銀監(jiān)會上報匯總報表時，須歸并到農(nóng)村信用社統(tǒng)一的相應(yīng)的會計科目內(nèi)。三是會計報表上的單位公章以及單位負(fù)責(zé)人、制表人員、復(fù)核人員的印章要齊全、清晰，以明確責(zé)任。四是要嚴(yán)格按照報表排列順序裝訂，使用統(tǒng)一格式的封底、封面。各省級信用合作管理部門上報銀監(jiān)會的決算匯總報表，應(yīng)于2004年2月2日前通過微機(jī)上報(010-66194708)，同時將紙質(zhì)報表和財務(wù)情況說明書寄送銀監(jiān)會合作部。

(三)財務(wù)情況說明書

各省上報的財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1.轄內(nèi)信用社經(jīng)營的基本情況，包括對本年度盈虧有影響的主要事項(xiàng)、原因以及具體數(shù)額;

2.利潤實(shí)現(xiàn)和利潤分配情況;

3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況;

4.不良資產(chǎn)增減情況及原因;

5.增資擴(kuò)股情況;

6.其他需要說明的事項(xiàng)。

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會

國家稅務(wù)總局

二00三年十二月十七日