一、關(guān)于年度會計決算的組織準(zhǔn)備

2004年是信用社進(jìn)一步深化改革之年。根據(jù)改革的總體部署，各地信用社在年度內(nèi)除了要確保各項業(yè)務(wù)的正常開展外，還要全力以赴做好清產(chǎn)核資、專項央行票據(jù)置換、歷史積累及包袱處置等工作。在目前工作任務(wù)十分繁重的情況下，各級信用合作管理部門要精心組織、統(tǒng)籌安排好2004年度信用社會計決算工作：一是要根據(jù)制度規(guī)定，認(rèn)真組織信用社做好決算前的清理資金、核對賬務(wù)、盤點財產(chǎn)、核實損益等各項準(zhǔn)備工作，確保信用社年度經(jīng)營狀況和財務(wù)成果得到全面、真實、準(zhǔn)確的反映;二是要結(jié)合年度會計決算工作，采取以會代訓(xùn)的方式加強(qiáng)對會計人員業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，努力提高信用社從業(yè)人員素質(zhì)和會計核算質(zhì)量;三是對會計力量薄弱、歷年會計決算問題較多的信用社，要組織力量幫助其做好決算前的各項準(zhǔn)備工作，并對存在的問題及時處置;四是要按制度要求，均衡財務(wù)收支，防止人為原因造成年度經(jīng)營成果的大起大落，并堅決杜絕會計決算中弄虛作假行為的發(fā)生。

2004年度信用社會計決算，除首批8個改革試點省(市)的省級聯(lián)社可依據(jù)本通知精神，結(jié)合省級政府的有關(guān)要求，自行組織轄內(nèi)信用社辦理外，其余22個省 (區(qū)、市)的省級信用合作管理部門都要嚴(yán)格按照本通知要求，繼續(xù)在各銀監(jiān)局的指導(dǎo)下組織轄內(nèi)信用社完成年度會計決算工作。

二、有關(guān)會計財務(wù)事項的核算要求

(一)規(guī)范會計科目的設(shè)置和使用。會計科目是信用社會計核算體系的基礎(chǔ)，是取得系統(tǒng)信息資料的工具，同時也是監(jiān)管部門評估、監(jiān)測信用社經(jīng)營及風(fēng)險狀況的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《農(nóng)村信用合作社會計基本制度》的規(guī)定，銀監(jiān)會負(fù)責(zé)全國信用社統(tǒng)一會計科目代號、名稱、核算內(nèi)容的制定，各省級信用合作管理部門在不影響會計核算要求和會計報表匯總的前提下，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要增設(shè)轄內(nèi)專用科目，但增設(shè)的轄內(nèi)科目代號應(yīng)以統(tǒng)一科目代號為基礎(chǔ)進(jìn)行編列，不得另行編制科目代號;信用社在向銀監(jiān)會編報會計報表時，轄內(nèi)科目應(yīng)歸并到全國統(tǒng)一會計科目內(nèi)。省級以下信用合作管理部門不得增設(shè)、刪除或更改會計科目及核算內(nèi)容，如確需增設(shè)、刪除或更改會計科目的，應(yīng)上報省級信用合作管理部門或銀監(jiān)會統(tǒng)一進(jìn)行增減變動。

(二)關(guān)于21個改革試點省(區(qū)、市)信用社歷史積累處置的會計核算。根據(jù)國辦發(fā)[2004]66號文件要求，2004年進(jìn)行深化改革試點的21個省(區(qū)、市)的信用社都要按規(guī)定在明晰現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)的過程中，對歷年的公共積累和掛賬虧損進(jìn)行妥善處置。對信用社歷年公共積累的界定應(yīng)繼續(xù)按中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)村信用社2003年度會計決算工作意見》 (銀監(jiān)發(fā)[2003]27號)的規(guī)定執(zhí)行。

資產(chǎn)大于負(fù)債的信用社在處理歷史積累時，按資產(chǎn)風(fēng)險程度提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金，納入“盈余公積”科目下“一般準(zhǔn)備”明細(xì)科目中核算。

各試點地區(qū)信用社在明晰產(chǎn)權(quán)后，對所擁有的各類資本金要繼續(xù)納入“股本金”科目核算，待全國信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系全部明晰后，再統(tǒng)一納入“實收資本”科目核算。

(三)關(guān)于《金融企業(yè)會計制度》的執(zhí)行問題。財政部于2001年頒發(fā)了新的《金融企業(yè)會計制度》 (以下簡稱“新會計制度”)。 “新會計制度”在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、損失等會計基本要素的定義，會計核算謹(jǐn)慎性原則的確立，各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提等方面較原會計制度都有了重大變化。目前，“新會計制度”已逐步在股份制及商業(yè)性的金融企業(yè)推廣實施。為了盡快在信用社實施“新會計制度”，銀監(jiān)會將與有關(guān)部門積極協(xié)商，按照“積極準(zhǔn)備、穩(wěn)步推行、分步實施”的原則，力爭在明年做好各項準(zhǔn)備工作，2006年年底前全面貫徹執(zhí)行新的會計制度。

對于2004年度經(jīng)營狀況較好、承受能力較強(qiáng)的信用社，特別是農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行，允許并鼓勵其在本年度內(nèi)按“新會計制度”規(guī)定計提固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等三項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備暫在“其他營業(yè)支出”科目“呆賬準(zhǔn)備金”賬戶列支，在“呆賬準(zhǔn)備”科目核算。

(四)關(guān)于股金分紅。

1.改革試點地區(qū)的信用社，從試點方案批準(zhǔn)實施的次年起，在連續(xù)三個年度內(nèi)，凡當(dāng)年盈余，但又有歷年掛賬虧損的信用社，允許其在彌補(bǔ)歷年掛賬虧損前，按不超過當(dāng)年利潤總額50%，同時最高不超過二年期定期儲蓄存款利率的標(biāo)準(zhǔn)，向社員分配股金紅利。分紅后的賬面利潤經(jīng)納稅調(diào)整后，再按稅收規(guī)定彌補(bǔ)以前年度的掛賬虧損。

2.沒有歷年掛賬虧損的盈余信用社，應(yīng)按照正常的利潤分配程序進(jìn)行分配。股金紅利分配可以現(xiàn)金方式進(jìn)行，也可以轉(zhuǎn)增股金方式進(jìn)行，但現(xiàn)金紅利分配額一般不超過股金金額的5%，現(xiàn)金紅利加轉(zhuǎn)增股金合計額一般不超過股金金額的10%。

(五)清產(chǎn)核資中有關(guān)資產(chǎn)增減變動的賬務(wù)處理。試點信用社在進(jìn)行清產(chǎn)核資過程中，凡是涉及相關(guān)資產(chǎn)價值的增減變動，都要嚴(yán)格按信用社有關(guān)財務(wù)、會計制度規(guī)定，在查明原因、追究責(zé)任的基礎(chǔ)上及時進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》 (國稅發(fā)[2004]46號)，規(guī)定，依法進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值。信用社固定資產(chǎn)重估工作應(yīng)聘請社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對固定資產(chǎn)重估增加的價值，調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，同時增加資本公積，但其計稅基礎(chǔ)(計稅成本)不得調(diào)整。

2.對歷年形成的以前年度財產(chǎn)損失的核銷(包括信貸資產(chǎn)損失的核銷)，應(yīng)根據(jù)信用社承受能力進(jìn)行賬務(wù)攤銷，其中數(shù)額較大，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額比例超過50%的，可按照不超過8年的期限進(jìn)行攤銷。

(六)關(guān)于呆賬準(zhǔn)備的提取。從2004年度開始，信用社應(yīng)根據(jù)自身貸款風(fēng)險的大小，有計劃地逐步提高撥備水平。凡是當(dāng)年盈余的信用社，都應(yīng)根據(jù)盈利狀況適當(dāng)提高呆賬準(zhǔn)備的提取比例，其中正常貸款可按 1%、逾期貸款可按2%、呆滯貸款可按 25%、呆賬貸款可按100%的比例提取(在稅收上，信用社提取的呆賬準(zhǔn)備金仍按《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》 (國家稅務(wù)總局令[2002]第4號)的規(guī)定計算扣除)。凡是呆賬準(zhǔn)備未達(dá)到最低1%提取比例的信用社，只有在補(bǔ)提達(dá)標(biāo)后才能進(jìn)行利潤分配工作。年度經(jīng)營發(fā)生虧損的信用社，其呆賬準(zhǔn)備也必須按1%的比例足額提取。

(七)關(guān)于呆賬核銷。信用社在清產(chǎn)核資中清查出來的因證明材料、相關(guān)文件不全，但又確實收不回來的呆賬貸款，可由縣級政府相關(guān)部門出具證明，經(jīng)信用社行業(yè)主管部門和稅務(wù)部門審批后列為呆賬損失核銷。

(八)關(guān)于管理費(fèi)的提取。

2004年度信用社管理費(fèi)仍繼續(xù)按年度總收入2.5%的比例提取，其中縣級聯(lián)社和省、地級信用合作管理部門具體的統(tǒng)籌使用比例，由省級信用合作管理部門商同級國家稅務(wù)局確定。

各級信用合作管理部門應(yīng)合理確定人員編制，并按照節(jié)儉、高效的原則管好、用好管理費(fèi)。

三、會計科目的增設(shè)

(一)資產(chǎn)類。

1.1126撥付營運(yùn)資金。

本科目核算農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、統(tǒng)一法人縣(市)聯(lián)社機(jī)構(gòu)本部(以下簡稱機(jī)構(gòu)本部)向下級分支機(jī)構(gòu)撥付的人民幣和外幣營運(yùn)資金。機(jī)構(gòu)本部撥付營運(yùn)資金時，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來等科目;收回營運(yùn)資金時，借記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來等科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按撥入機(jī)構(gòu)和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。期末，機(jī)構(gòu)本部匯總會計報表時，本科目余額應(yīng)與“撥入營運(yùn)資金”科目余額相等，方向相反。

本科目期末借方余額，反映機(jī)構(gòu)本部向分支機(jī)構(gòu)撥付的營運(yùn)資金。

本科目順序排列在“1125存放境外同業(yè)款項”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入“撥付營運(yùn)資金”項目。

2.1127存出保證金。

本科目核算信用社因辦理業(yè)務(wù)需要存出的各種保證金款項。存出保證金時，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”或“存放聯(lián)社款項”等科目;減少或收回保證金時，借記“準(zhǔn)備金存款”或“存放聯(lián)社款項”等科目;貸記本科目。

信用社按期計算存出保證金應(yīng)收利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融機(jī)構(gòu)往來收入”科目。實際收到保證金利息時，借記“準(zhǔn)備金存款”或“存放聯(lián)社款項”等科目;貸記“應(yīng)收利息”科目。本科目應(yīng)按保證金的存放單位進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目借方余額，反映信用社存出的各種保證金。

本科目順序排列在“1126撥付營運(yùn)資金”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存放同業(yè)款項”項目。

(二)負(fù)債類。

2316撥入營運(yùn)資金。

本科目核算農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行和統(tǒng)一法人縣(市)聯(lián)社各分支機(jī)構(gòu)收到機(jī)構(gòu)本部撥入的人民幣和外幣營運(yùn)資金。本科目為分支機(jī)構(gòu)專用。分支機(jī)構(gòu)收到機(jī)構(gòu)本部撥入的營運(yùn)資金時，借記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來等科目，貸記本科目。交回營運(yùn)資金時，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”或聯(lián)行往來等科目。本科目期末貸方余額，反映分支機(jī)構(gòu)尚未歸還的營運(yùn)資金。期末，機(jī)構(gòu)本部在匯總會計報表時，本科目余額與“撥付營運(yùn)資金”科目余額相等，方向相反。

本科目順序排列在“2314央行撥付專項票據(jù)資金”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入“撥入營運(yùn)資金”項目。

以上新增會計科目從2005年1月1日起使用。

四、關(guān)于年度會計決算報表的種類及編制要求

(一)年度會計決算報表種類。

1.業(yè)務(wù)狀況表。

2.資產(chǎn)負(fù)債表。

3.損益表(盈余、虧損及合并表)。

4.利潤分配表(盈余、虧損及合并表)。

注：有外匯業(yè)務(wù)的省(區(qū)、市)，還要上報外匯業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和差額調(diào)整表。

5.決算附表。

(1)固定資產(chǎn)狀況表。

(2)成本核算表。

(3)決算說明書。

(4)新舊會計科目余額結(jié)轉(zhuǎn)對照表。

(5)新科目余額表。

(6)管理部門資金狀況表。

(7)管理部門固定資產(chǎn)狀況表。

(8)統(tǒng)籌資金收支明細(xì)表。

(9)省、市(地)、縣(市)級聯(lián)社損益表(分別匯總、上報)。

(二)會計決算報表的編制與上報。信用社要嚴(yán)格按照會計、財務(wù)制度的規(guī)定編制年度會計決算報表，并對所報會計決算報表真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。各級信用合作管理部門要認(rèn)真對信用社的會計決算報表進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保表內(nèi)數(shù)字真實完整、項目平衡關(guān)系準(zhǔn)確，各表之間對應(yīng)正確，并在此基礎(chǔ)上按時保質(zhì)做好逐級匯總和上報工作。

各省級信用合作管理部門應(yīng)于2005年 2月2日前將轄內(nèi)信用社匯總的年度會計決算報表，通過微機(jī)上報銀監(jiān)會(010- 66194708)，同時將紙質(zhì)報表和決算情況說明書(文字報告)寄送銀監(jiān)會。