第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時利用內(nèi)部審計人員的工作，明確注冊會計師利用內(nèi)部審計人員工作的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計可能與注冊會計師審計相關(guān)的情況，但不適用于內(nèi)部審計人員在注冊會計師實(shí)施審計程序時提供直接幫助的情況。

第三條 內(nèi)部審計的目標(biāo)是由管理層和治理層確定的。盡管內(nèi)部審計的目標(biāo)和注冊會計師的目標(biāo)不同，但用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式可能是相似的。

第四條 無論內(nèi)部審計的自主程度和客觀性如何，都不能像注冊會計師那樣對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時獨(dú)立于被審計單位。注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕。

第二章 定義

第五條 內(nèi)部審計職責(zé)(簡稱內(nèi)部審計)，是指由被審計單位建立的或由外部機(jī)構(gòu)以服務(wù)形式提供的一種評價活動。內(nèi)部審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等。

第六條 內(nèi)部審計人員，是指執(zhí)行內(nèi)部審計活動的人員。內(nèi)部審計人員可能屬于內(nèi)部審計部門或履行內(nèi)部審計職責(zé)的類似部門。

第三章 目標(biāo)

第七條 在被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，且注冊會計師認(rèn)為可能與其審計相關(guān)的情況下，注冊會計師的目標(biāo)是：

(一)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的特定工作;

(二)如果利用內(nèi)部審計人員的特定工作，確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。

第四章 要求

第一節(jié) 確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：

(一)內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計目的;

(二)如果可能足以實(shí)現(xiàn)審計目的，內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響。

第九條 在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

(一)內(nèi)部審計的客觀性;

(二)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;

(三)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

(四)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

第十條 在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;

(二)針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;

(三)在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。

第二節(jié) 利用內(nèi)部審計人員的特定工作

第十一條 如果擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員的特定工作并實(shí)施審計程序，以確定該工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的。

第十二條 在確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

(一)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行;

(二)內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

(三)內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論;

(四)內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致;

(五)內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決。

第三節(jié) 審計工作底稿

第十三條 如果利用內(nèi)部審計人員的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計工作底稿：

(一)針對內(nèi)部審計人員工作的恰當(dāng)性進(jìn)行評價得出的結(jié)論;

(二)針對內(nèi)部審計人員的工作實(shí)施的審計程序。

第五章 附則

第十四條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。