第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在實施審計程序時使用審計抽樣，制定本準(zhǔn)則。

第二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)》要求注冊會計師設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。該準(zhǔn)則還要求注冊會計師確定用以選取測試項目的方法能夠有效實現(xiàn)審計程序的目的，審計抽樣是其中的一種方法。

第三條 本準(zhǔn)則作為對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)》的補(bǔ)充，規(guī)范了注冊會計師在設(shè)計和選擇審計樣本以實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以及評價樣本結(jié)果時對統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的使用。

第二章 定義

第四條 審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

第五條 總體，是指注冊會計師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個數(shù)據(jù)集合。

第六條 抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。

第七條 統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：

(一)隨機(jī)選取樣本項目;

(二)運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。不同時具備前款提及的兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。

第八條 抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致兩種類型的錯誤結(jié)論：

(一)在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性;或在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在。注冊會計師主要關(guān)注這類錯誤結(jié)論，原因是其影響審計效果，非常有可能導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

(二)在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性;或在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在。這類錯誤結(jié)論影響審計效率，原因是其通常導(dǎo)致注冊會計師實施額外的工作，以證實初始結(jié)論是錯誤的。

第九條 非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。

第十條 異常誤差，是指對總體中的錯報或偏差明顯不具有代表性的錯報或偏差。

第十一條 分層，是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。

第十二條 可容忍錯報，是指注冊會計師設(shè)定的貨幣金額，注冊會計師試圖對總體中的實際錯報不超過該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證。

第十三條 可容忍偏差率，是指注冊會計師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制程序的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證。

第三章 目標(biāo)

第十四條 在使用審計抽樣時，注冊會計師的目標(biāo)是，為得出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

第四章 要求

第一節(jié) 樣本設(shè)計、樣本規(guī)模和選取測試項目

第十五條 在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目的和抽樣總體的特征。

第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。

第十七條 注冊會計師在選取樣本項目時，應(yīng)當(dāng)使總體中的每個抽樣單元都有被選取的機(jī)會。

第二節(jié) 實施審計程序

第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目，實施適合具體目的的審計程序。

第十九條 如果審計程序不適用于選取的項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對替代項目實施該審計程序。

第二十條 如果未能對某個選取的項目實施設(shè)計的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，注冊會計師?yīng)當(dāng)將該項目視為控制測試中對規(guī)定的控制的一項偏差，或細(xì)節(jié)測試中的一項錯報。

第三節(jié) 偏差和錯報的性質(zhì)與原因

第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識別出的所有偏差或錯報的性質(zhì)和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

第二十二條 在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為樣本中發(fā)現(xiàn)的某項偏差或錯報是異常誤差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對該項偏差或錯報對總體不具有代表性獲取高度保證。在獲取這種高度保證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定該項偏差或錯報不影響總體的其余部分。

第四節(jié) 推斷錯報

第二十三條 當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報推斷總體錯報。

第五節(jié) 評價審計抽樣結(jié)果

第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對下列方面進(jìn)行評價：

(一)樣本結(jié)果;

(二)使用審計抽樣是否已為注冊會計師針對所測試的總體得出的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

第五章 附則

第二十五條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。