財(cái)政部關(guān)于做好1998年度商業(yè)銀行、
非銀行金融企業(yè)會(huì)計(jì)決算編審工作的通知
（財(cái)債字[1998]第46號(hào) 1998年7月1日）
有關(guān)商業(yè)銀行，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)：
為了做好商業(yè)銀行和非銀行金融企業(yè)(不含保險(xiǎn)、證券企業(yè))(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”)1998年度會(huì)計(jì)決算編審工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、充分重視，統(tǒng)一政策，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)
年度會(huì)計(jì)決算是反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書(shū)面文件。認(rèn)真做好年度會(huì)計(jì)決算編審工作，既是全面反映企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的主要手段，也是各級(jí)政府部門和企業(yè)掌握信息，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。因此，各企業(yè)和主管財(cái)政機(jī)關(guān)要充分重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，按照國(guó)家規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為和核算方法，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一政策，通過(guò)編審年度會(huì)計(jì)決算，進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部整章建制工作。
二、準(zhǔn)確核算各項(xiàng)收支
企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果體現(xiàn)為企業(yè)損益。各金融企業(yè)和各級(jí)財(cái)政部門都要按照或督促企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行核算，不得隱瞞、轉(zhuǎn)移或截留，真實(shí)計(jì)算企業(yè)損益，完整反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果。
(一)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)行停息(計(jì)息)掛帳的貸款和經(jīng)批準(zhǔn)納入《全國(guó)企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)工作計(jì)劃》在試點(diǎn)城市進(jìn)行國(guó)有企業(yè)兼并的貸款，可暫不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算利息收入，但掛帳期滿后，應(yīng)改按規(guī)定的核算方法計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。除上述貸款外，一律不得以政策性貸款名義擴(kuò)大范圍。
按國(guó)家規(guī)定，對(duì)納入《全國(guó)企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)工作計(jì)劃》，并在試點(diǎn)城市實(shí)行國(guó)有企業(yè)減員增效政策的免息，商業(yè)銀行不作收入處理，對(duì)已作收入的部分，應(yīng)作沖減收入處理。
(二)根據(jù)《關(guān)于修改金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆帳準(zhǔn)備金提取辦法的通知》(財(cái)商字[1998]第302號(hào)，嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收未收利息核算年限由2年縮短到1年的規(guī)定，加強(qiáng)表內(nèi)應(yīng)收未收利息核算，嚴(yán)禁將逾期(含展期后)未滿一年的貸款的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。
(三)認(rèn)真清收金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入，對(duì)存放同業(yè)和拆出資金的利息，要按照規(guī)定及時(shí)收回；各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)代理收入按規(guī)定范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率嚴(yán)格收費(fèi)，納入損益核算，防止收入流失。
(四)加強(qiáng)投資收益的清收，提高投資回報(bào)。
1、對(duì)購(gòu)入的有價(jià)證券取得的利息收入，應(yīng)全額納入投資收益核算。對(duì)持有長(zhǎng)期有價(jià)證券(含國(guó)債)，應(yīng)按有價(jià)證券的面值和規(guī)定的利率和期限，計(jì)算應(yīng)收利息，并列入投資收益。企業(yè)應(yīng)將國(guó)債利息收入在投資收益中單獨(dú)列示，并提供免稅國(guó)債利息收入?yún)R總計(jì)算明細(xì)表。
2、如實(shí)反映全資附屬企業(yè)收益情況，從全資附屬、職營(yíng)、參股企業(yè)分得的利潤(rùn)納入投資收益核算，嚴(yán)禁截留或作為“小金庫(kù)”。商業(yè)銀行已脫鉤的全資附屬企業(yè)和參股、職營(yíng)企業(yè)所發(fā)生的虧損應(yīng)按規(guī)定由該企業(yè)以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)，不得并入投資企業(yè)抵減應(yīng)納稅所得額。
(五)認(rèn)真核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，凡不屬本年度的有關(guān)費(fèi)用不得以預(yù)提、待攤的名義調(diào)節(jié)費(fèi)用支出，虛增虛減利潤(rùn)。
1、呆帳準(zhǔn)備金按照《關(guān)于修改金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆帳準(zhǔn)備金提取辦法的通知》(財(cái)商字[1998]第302號(hào))的規(guī)定提??；呆、壞帳和投資損失按照《關(guān)于商業(yè)銀行呆壞帳和投資損失核銷有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)商字[1998]第130號(hào))的規(guī)定核銷，呆、壞帳核銷必須符合呆、壞帳條件，嚴(yán)禁將未超過(guò)3年的應(yīng)收帳款作為壞帳核銷和將應(yīng)作為壞帳核銷的應(yīng)收利息直接沖減利息收入。
2、嚴(yán)格固定資產(chǎn)租賃、修理費(fèi)的管理，嚴(yán)禁以固定資產(chǎn)修理費(fèi)的名義搞以修代建。融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)不得直接列入費(fèi)用；對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)的改良支出，列入遞延資產(chǎn)，按租賃期限分期攤銷；對(duì)固定資產(chǎn)大宗修理費(fèi)應(yīng)接受益期限分期攤銷，不得一次列入費(fèi)用；實(shí)行住房制度改革的企業(yè)，住房維修費(fèi)在住房周轉(zhuǎn)金中列支。
3、嚴(yán)格加強(qiáng)工資管理。企業(yè)構(gòu)成工資總額的各種支出必須如實(shí)納入工資科目核算，工資發(fā)放必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定，不得在工資科目之外以各種名義亂發(fā)補(bǔ)貼、津貼。國(guó)家對(duì)企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資辦法，計(jì)稅工資的月扣除最高限額按國(guó)家規(guī)定的550元/人月標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)財(cái)政部超過(guò)上述限額的，需提供計(jì)稅工資扣除限額的計(jì)算依據(jù)。
4、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)要嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)算和據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)的使用要嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得以攬儲(chǔ)獎(jiǎng)等方式擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍。
5、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金下放地方管理后，實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌的企業(yè)要及時(shí)做好財(cái)務(wù)處理，確保移交工作順利進(jìn)行。
(六)對(duì)洪水等自然災(zāi)害造成的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，按規(guī)定經(jīng)財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審核批準(zhǔn)后，作為非常損失在營(yíng)業(yè)處支出中反映。
(七)對(duì)不符合《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于治理向企業(yè)亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派等問(wèn)題的決定》(中發(fā)[1997]第14號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于貫徹沖共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于治理向企業(yè)亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派等問(wèn)題的決定》的通知》(財(cái)綜字[1997]第128號(hào))的收費(fèi)、罰款和各種攤派，企業(yè)有權(quán)拒絕支付，不得在企業(yè)成本費(fèi)用其他支出中列支。
三、做好納稅調(diào)整和所得稅清算
(一)如實(shí)填報(bào)納稅調(diào)整項(xiàng)目。稅法和財(cái)務(wù)制度有規(guī)定比例的支出項(xiàng)目，超過(guò)規(guī)定比例的部分，應(yīng)按規(guī)定比例進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)增項(xiàng)目包括超過(guò)國(guó)家規(guī)定的利息支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支的工資，多提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)規(guī)定提取的呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金，超過(guò)規(guī)定比例的代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過(guò)規(guī)定的捐贈(zèng)支出，各種贊助支出，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，審計(jì)、檢查上交款項(xiàng)，稅后投資收益還原等項(xiàng)目。
納稅調(diào)減項(xiàng)目中免稅國(guó)債利息收入指商業(yè)銀行購(gòu)買國(guó)債的利息收入扣除資金成本的凈收入，在會(huì)計(jì)決算中應(yīng)提供免稅國(guó)債利息凈收入的計(jì)算依據(jù)。不提供計(jì)算依據(jù)和免稅國(guó)債利息收入?yún)R總計(jì)算明細(xì)表的，不予免稅。企業(yè)買賣國(guó)債的全部收益扣除國(guó)債利息凈收入后的差價(jià)收入，不享受免稅待遇。
(二)對(duì)財(cái)政部下達(dá)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的清算，按《關(guān)于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的規(guī)定》(財(cái)商字[1997]第43號(hào))執(zhí)行，并在會(huì)計(jì)決算中予以反映。其中固定資產(chǎn)和在建工程購(gòu)建資金總額按下列公式清算：本年末資產(chǎn)原值、土地使用權(quán)、在建工程余額之和―上年末固定資產(chǎn)原值、土地使用權(quán)、在建工程余額之和。
(三)集中納稅的企業(yè)對(duì)審計(jì)、檢查上交款項(xiàng)，投資收益，并帳(表)的附屬企業(yè)已交納的所得稅，應(yīng)提供納稅憑證復(fù)印件和已交稅款匯總清單的，以及金融企業(yè)所得稅未繳入中央金庫(kù)的，視同未納稅處理。
四、正確計(jì)算利潤(rùn)分配，認(rèn)真核實(shí)所有者權(quán)益
按照財(cái)務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算利潤(rùn)分配，對(duì)所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)，在會(huì)計(jì)決算中充分反映和說(shuō)明。
五、做好年終財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)的清理和核實(shí)工作
在年度終了前，企業(yè)的各類財(cái)產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行一次全面、徹底的清理核實(shí)，做到帳實(shí)相符、帳帳相符。對(duì)于盤盈、盤虧和其他損失，以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，需報(bào)損的按規(guī)定審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后列入決算。
六、做好財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的考核工作
(一)財(cái)務(wù)分析是會(huì)計(jì)決算報(bào)告的重要組成部分，企業(yè)財(cái)會(huì)部門要精心組織，認(rèn)真分析。財(cái)務(wù)分析包括信貸收支、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債結(jié)構(gòu)、呆、壞帳核銷等方面對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，并形成書(shū)面材料與決算一并上報(bào)。
(二)做好財(cái)政部門下達(dá)的各項(xiàng)年度預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核，確保年度預(yù)算指標(biāo)的完成。對(duì)超過(guò)預(yù)算指標(biāo)的部分，說(shuō)明情況和原因。
七、加強(qiáng)會(huì)計(jì)決算的審核工作，提高會(huì)計(jì)決算的編制水平
(一)企業(yè)年度會(huì)計(jì)決算是企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，企業(yè)各級(jí)分管財(cái)會(huì)工作的行長(zhǎng)(總經(jīng)理)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)決算編報(bào)工作的領(lǐng)導(dǎo)，組織有關(guān)人員認(rèn)真編制本年度會(huì)計(jì)決算，做到內(nèi)容完整，數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，說(shuō)明清楚，報(bào)表齊全，印鑒齊備，編報(bào)及時(shí)，表與表之間有勾稽關(guān)系的必須核對(duì)一致。
(二)各行(公司)系統(tǒng)應(yīng)嚴(yán)格按本通知的各項(xiàng)規(guī)定從嚴(yán)審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和所有者權(quán)益，認(rèn)真編制年度會(huì)計(jì)決算。一級(jí)分支行(公司)編制的會(huì)計(jì)決算在報(bào)總行(總公司)的同時(shí)，應(yīng)抄送財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算的審查，采取就地審查、就地處理的辦法，并將審查處理結(jié)果報(bào)財(cái)政部。
(三)各級(jí)行(公司)對(duì)財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處決算審查中查出的問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)商仍不能達(dá)成一致的，可通過(guò)逐級(jí)匯總上報(bào)，由總行(總公司)統(tǒng)一匯總報(bào)財(cái)政部復(fù)議。
八、1998年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表格式
1998年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表格式請(qǐng)按財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)要求編報(bào)，并同時(shí)編報(bào)匯總業(yè)務(wù)狀況表。有外幣經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)除編報(bào)匯總報(bào)表處，還應(yīng)單獨(dú)編報(bào)外幣業(yè)務(wù)的有關(guān)報(bào)表(折美元)。
九、1998年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，各行(公司)必須于1999年4月底以前一式兩份上報(bào)財(cái)政部。
十、各總行(總公司)布置本行(本公司)1998年度會(huì)計(jì)決算時(shí)不得超出本通知的各項(xiàng)規(guī)定，并將本行(公司)當(dāng)年的決算通知抄報(bào)財(cái)政部。凡各行(公司)已下達(dá)的決算文件與財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定相抵觸的，必須立即糾正，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一政策。
十一、地方財(cái)政廳(局)根據(jù)本通知的規(guī)定，負(fù)責(zé)布置地方商業(yè)銀行、非銀行金融企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算。