國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)從事土地開發(fā)和
使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅問題的通知
（１９９０年５月２２日）
主送：略
為了適應(yīng)國(guó)有土地使用權(quán)有償出讓的需要，根據(jù)《中華人民共和國(guó)工商統(tǒng)一稅條例》和《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定?，F(xiàn)對(duì)外商投資企業(yè)從事土地開發(fā)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅問題明確如下：
一、外商投資企業(yè)受讓土地使用權(quán)后再轉(zhuǎn)讓所取得的轉(zhuǎn)讓金，包括場(chǎng)所使用費(fèi)，土地處置費(fèi)等，應(yīng)按照５％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。
二、外商投資企業(yè)承包開發(fā)經(jīng)營(yíng)出讓土地使用權(quán)取得的出讓金和土地使用費(fèi)，在扣除實(shí)際上繳給政府主管部門的部分后，計(jì)算繳納工商統(tǒng)一稅。
三、外商投資企業(yè)代理土地使用權(quán)出讓所取得的手續(xù)費(fèi)和價(jià)差收入，應(yīng)列為代理業(yè)務(wù)收入，按照７％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。
四、外商投資企業(yè)建造商品房（包括工業(yè)廠房）和建筑物（如臺(tái)、場(chǎng)、碼頭、墓穴等）連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的價(jià)款，應(yīng)劃分計(jì)算繳納工商統(tǒng)一稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的轉(zhuǎn)讓金，按照５％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。出讓房屋建筑物取得的價(jià)款，可以暫減按３％的稅率繳納工商統(tǒng)一稅。
五、外商投資企業(yè)將受讓的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓所取得的收入，減除原受讓價(jià)款和開發(fā)費(fèi)用后的差額，列為當(dāng)年損益，依照稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
六、從事土地開發(fā)經(jīng)營(yíng)和建造商品房出售的外商投資企業(yè)，不得列為生產(chǎn)性企業(yè)減免企業(yè)所得稅。
七、外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)取得的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓收入，或者取得的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓收入與所設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價(jià)款，以其余額按照《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，適用２０％的稅率繳納所得稅。
八、本通知自文到之日起執(zhí)行。
一九九○年五月二十二日