第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。

第二條 注冊會計師在執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用。

第三條 本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。

第四條 商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：

(一)經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制;

(二)從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);

(三)分支機(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng);

(四)存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控;

(五)高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。

第五條 商業(yè)銀行具有下列主要風(fēng)險：

(一)信用風(fēng)險;

(二)國家風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險;

(三)市場風(fēng)險;

(四)利率風(fēng)險;

(五)流動性風(fēng)險;

(六)操作風(fēng)險;

(七)法律風(fēng)險;

(八)聲譽(yù)風(fēng)險。

第六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

第二章 接受業(yè)務(wù)委托

第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。

第八條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能;

(二)是否熟悉商業(yè)銀行計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);

(三)是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實施審計的充足人力資源。

第九條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。

第三章 計劃審計工作

第十條 在計劃審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況：

(一)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對商業(yè)銀行的影響;

(二)適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度;

(三)特殊會計慣例及問題;

(四)組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu);

(五)金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況;

(六)風(fēng)險及管理策略;

(七)相關(guān)內(nèi)部控制;

(八)計算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);

(九)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量;

(十)主要貸款對象所處行業(yè)狀況;

(十一)重大訴訟。

第十一條 在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點查閱商業(yè)銀行下列資料：

(一)章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件;

(二)組織結(jié)構(gòu)圖;

(三)股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要;

(四)年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表;

(五)分部報告;

(六)風(fēng)險管理策略和相關(guān)報告;

(七)有關(guān)控制程序和會計信息系統(tǒng)的文件;

(八)計算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖;

(九)信貸、投資等經(jīng)營政策;

(十)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件;

(十一)內(nèi)部審計報告;

(十二)經(jīng)營計劃、資本補(bǔ)足計劃;

(十三)重大訴訟法律文書;

(十四)金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊;

(十五)新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。

第十二條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：

(一)重要性水平;

(二)預(yù)期的重大錯報風(fēng)險;

(三)商業(yè)銀行使用計算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度;

(四)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度;

(五)重點審計領(lǐng)域;

(六)商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性;

(七)利用內(nèi)部審計的工作;

(八)利用專家的工作;

(九)利用其他注冊會計師的工作;

(十)利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件;

(十一)審計工作的組織與安排。

第十三條 在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)相對小的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響;

(二)既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯報，比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯報更重要;

(三)重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。

第十四條 商業(yè)銀行的重大錯報風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯誤至關(guān)重要;注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。

第十五條 商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：

(一)計算和記錄利息收入和支出;

(二)計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益;

(三)提供資產(chǎn)、負(fù)債余額的最新記錄;

(四)每日處理大量巨額交易。

第十六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需要依賴控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性程序。

第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的重點審計領(lǐng)域：

(一)貸款損失準(zhǔn)備;

(二)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù);

(三)不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項;

(四)發(fā)生重大變動的財務(wù)報表項目;

(五)資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易;

(六)高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易;

(七)非常規(guī)貸款;

(八)關(guān)聯(lián)方交易;

(九)新金融產(chǎn)品或服務(wù);

(十)受新近頒布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

第十九條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。

第二十條 在評價計算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。

第二十一條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會計師的工作。

第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。

第二十三條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)項目組組成及分工;

(二)其他注冊會計師參與的程度;

(三)計劃利用內(nèi)部審計工作的程度;

(四)計劃利用專家工作的程度;

(五)出具審計報告的時間要求;

(六)需要商業(yè)銀行管理層提供的專項分析資料。

第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計策略制定具體審計計劃，以合理確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

第四章 了解和測試內(nèi)部控制

第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計方案。

第二十六條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)：

(一)所有交易經(jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行;

(二)所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定;

(三)只有經(jīng)過管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄;

(四)將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧?

(五)恰當(dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。

第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的下列要素：

(一)有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員;

(二)授權(quán)遵守的程序;

(三)授權(quán)限額及條件;

(四)風(fēng)險報告及監(jiān)控。

第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時向適當(dāng)層次管理人員報告。

第二十九條 由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點檢查這些交易的授權(quán)控制。

第三十條 在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低;

(二)許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守;

(三)有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在財務(wù)報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益;

(四)商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制;

(五)每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制;

(六)對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。

第三十一條 計算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。

第三十二條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理層通常實施下列控制程序：

(一)憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);

(二)將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離;

(三)由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運(yùn)行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。

第三十三條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有下列重要作用：

(一)驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤;

(二)檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性;

(三)驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運(yùn)行的有效性。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查和詢問等程序，測試該項控制的有效性。

第三十四條 在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高;

(二)調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性;

(三)調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。

第三十五條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)是否由專門部門履行受托保管職責(zé);

(二)是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離;

(三)是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。

第三十六條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響：

(一)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分;

(二)管理層監(jiān)控工作的質(zhì)量;

(三)內(nèi)部審計工作的范圍和效果;

(四)關(guān)鍵管理人員的素質(zhì);

(五)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。

第三十七條 對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層和管理層溝通。

第五章 實質(zhì)性程序

第三十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估商業(yè)銀行財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

第三十九條 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)實施實質(zhì)性程序。

第四十條 在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮運(yùn)用下列重要審計程序：

(一)分析程序;

(二)監(jiān)盤;

(三)檢查;

(四)詢問和函證。

第四十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施分析程序，以測試其總體合理性：

(一)利息收入、支出;

(二)手續(xù)費(fèi)收入;

(三)貸款損失準(zhǔn)備。

第四十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：

(一)現(xiàn)金;

(二)貴金屬;

(三)有價證券;

(四)其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

第四十三條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。

第四十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性。

第四十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施詢問和函證程序，以實現(xiàn)下列目的：

(一)確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性;

(二)獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù);

(三)獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。

第四十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列事項實施函證程序：

(一)存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額;

(二)特定貸款抵押品的狀況;

(三)因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債;

(四)資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán);

(五)與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息;

(六)委托保管的有價證券等項目。

第四十七條 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試;

(二)使用計算機(jī)輔助審計技術(shù);

(三)當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。

第四十八條 在審計資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以證實：

(一)相關(guān)會計記錄是否完整;

(二)計提的損失準(zhǔn)備是否充足;

(三)披露是否充分。

第四十九條 在審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以確定：

(一)所有重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識別;

(二)所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán);

(三)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定予以充分披露。

第五十條 在實施下列審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象：

(一)分析程序;

(二)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項;

(三)檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況;

(四)查閱股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要;

(五)向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況;

(六)函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細(xì)情況;

(七)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件;

(八)檢查法定資本要求的遵守情況。

第五十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的下列主要跡象：

(一)貸款業(yè)務(wù)量顯著下降;

(二)不良貸款劇增;

(三)大量貸款集中于陷入困境的行業(yè);

(四)過度依賴少數(shù)存款人的大額存款;

(五)存款大量流失;

(六)信用等級下降;

(七)未能達(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標(biāo);

(八)未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補(bǔ)足計劃;

(九)銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響;

(十)嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī);

(十一)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。

第五十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項獲取商業(yè)銀行管理層聲明：

(一)持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件已提供給注冊會計師;

(二)長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了管理層的計劃和意圖;

(三)確定公允價值所依據(jù)的假設(shè)是合理的;

(四)資本補(bǔ)足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作充分的披露;

(五)或有負(fù)債已在財務(wù)報表中充分披露;

(六)關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露;

(七)對資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提充足的準(zhǔn)備;

(八)具有重大風(fēng)險的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。

第六章 審 計 報 告

第五十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)形成審計意見，出具審計報告。

第五十四條 在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定。

第五十五條 在出具審計報告之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

第七章 附 則

第五十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。