掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)答（二）-發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司 2016年1月26日）
問(wèn)：掛牌公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
答：近期，隨著市場(chǎng)功能的完善，掛牌公司融資日趨活躍。實(shí)踐中，部分掛牌公司對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，造成投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的誤判誤讀。因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一金融工具列報(bào)》的規(guī)定，參照《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答（第四期）》的要求，特發(fā)布本問(wèn)答。
掛牌公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷(xiāo)費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、備案材料印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，沖減溢價(jià)形成的資本公積；在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的路演費(fèi)、財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
掛牌公司以權(quán)益性證券作為企業(yè)合并的對(duì)價(jià)，在此過(guò)程中涉及的費(fèi)用一般包括合并費(fèi)用與權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用。通常情況下，針對(duì)被收購(gòu)方的盡職調(diào)查、評(píng)估和審計(jì)、為申報(bào)重大資產(chǎn)重組而發(fā)生的費(fèi)用，屬于企業(yè)合并費(fèi)用；為驗(yàn)資、權(quán)益性證券發(fā)行備案、股份登記而發(fā)生的費(fèi)用，屬于發(fā)行證券的費(fèi)用。公司需要合理區(qū)分屬于企業(yè)合并交易的費(fèi)用和屬于發(fā)行證券的費(fèi)用，合并費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，發(fā)行費(fèi)用直接扣減發(fā)行股份產(chǎn)生的溢價(jià)。