為統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(簡稱“稅收協(xié)定”)的執(zhí)行，現(xiàn)對稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、海運(yùn)和空運(yùn)、演藝人員和運(yùn)動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

　　二、海運(yùn)和空運(yùn)條款與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(以下簡稱“中新稅收協(xié)定”)第八條(海運(yùn)和空運(yùn))規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

　　(一)締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

　　從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(jī)(包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入。

　　(二)上述第(一)項(xiàng)的免稅規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的收入。對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。

　　(三)中新稅收協(xié)定第八條第三款中“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指締約國雙方從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的海運(yùn)或空運(yùn)企業(yè)，從對方取得的運(yùn)輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用中新稅收協(xié)定第十一條(利息)的規(guī)定，應(yīng)視為國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。

　　(四)企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱(包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備)等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理。

　　“附屬”是指與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，屬于支持和附帶性質(zhì)。企業(yè)就其從事附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入享受海運(yùn)和空運(yùn)條款協(xié)定待遇，應(yīng)滿足以下三個條件：

　　1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務(wù)為國際運(yùn)輸;

　　2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)是其在經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來源的活動;

　　3.在一個會計年度內(nèi)，企業(yè)從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入占其國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例原則上不超過10%。

　　(五)下列與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運(yùn)輸收入的一部分：

　　1.為其他國際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入;

　　2.從市區(qū)至機(jī)場運(yùn)送旅客取得的收入;

　　3.通過貨車從事貨倉至機(jī)場、碼頭或者后者至購貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運(yùn)輸收入;

　　4.企業(yè)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。

　　(六)非專門從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運(yùn)輸收入。

　　三、海運(yùn)和空運(yùn)條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的，有關(guān)稅收協(xié)定締約對方居民從事本公告第二條第(四)項(xiàng)所述租賃業(yè)務(wù)取得的收入的處理，參照本公告第二條第(四)項(xiàng)執(zhí)行。

　　四、演藝人員和運(yùn)動員條款與中新稅收協(xié)定第十七條(藝術(shù)家和運(yùn)動員)規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

　　(一)演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動;以演藝人員身份開展的其他個人活動(例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運(yùn)動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動);具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動。

　　演藝人員活動不包括會議發(fā)言，以及以隨行行政、后勤人員(例如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計人員、技術(shù)人員以及流動演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等)身份開展的活動。

　　在商業(yè)活動中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講不屬于會議發(fā)言。

　　(二)運(yùn)動員活動包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的活動;參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車等運(yùn)動項(xiàng)目的活動;參加臺球、象棋、橋牌比賽、電子競技等具有娛樂性質(zhì)的賽事的活動。

　　(三)以演藝人員或運(yùn)動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得(例如出場費(fèi))，以及與開展演出活動有直接或間接聯(lián)系的所得(例如廣告費(fèi))。

　　對于從演出活動音像制品出售產(chǎn)生的所得中分配給演藝人員或運(yùn)動員的所得，以及與演藝人員或運(yùn)動員有關(guān)的涉及版權(quán)的所得，按照中新稅收協(xié)定第十二條(特許權(quán)使用費(fèi))的規(guī)定處理。

　　(四)在演藝人員或運(yùn)動員直接或間接取得所得的情況下，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法，對演藝人員或運(yùn)動員取得的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第十四條(獨(dú)立個人勞務(wù))和第十五條(非獨(dú)立個人勞務(wù))規(guī)定的限制。

　　(五)在演出活動產(chǎn)生的所得全部或部分由其他人(包括個人、公司和其他團(tuán)體)收取的情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法規(guī)定，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運(yùn)動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法，向演藝人員或運(yùn)動員就演出活動產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第十四條(獨(dú)立個人勞務(wù))和第十五條(非獨(dú)立個人勞務(wù))規(guī)定的限制;如果演出活動發(fā)生的締約國一方不能依據(jù)其國內(nèi)法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，向收取所得的其他人就演出活動產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第七條(營業(yè)利潤)、第十四條(獨(dú)立個人勞務(wù))和第十五條(非獨(dú)立個人勞務(wù))規(guī)定的限制。

　　五、有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實(shí)體(以下簡稱“合伙企業(yè)”)適用稅收協(xié)定的問題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

　　(一)依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的，該合伙人在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。

　　(二)依照外國(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布)第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù)。

　　稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

　　六、內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排執(zhí)行的有關(guān)問題適用本公告。

　　七、本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(國稅發(fā)〔2010〕75號)第八條和第十七條同時廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局

　　2018年2月9日

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