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  應(yīng)收賬款： 1．獲取或編制各項(xiàng)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與資產(chǎn)負(fù)債表中本年、上年金額及上年審計(jì)報(bào)告核對(duì)相符。 1.1 檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確； 1.2 分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整； 1.3 結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同掛的項(xiàng)目、異常余額或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)(如，代銷(xiāo)賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整； 1.4 標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。 2．實(shí)質(zhì)性分析程序 2.1 復(fù)核應(yīng)收賬款金額的合理性，對(duì)兩個(gè)年度間核算內(nèi)容的一致性、金額的合理性進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)理解的基礎(chǔ)上對(duì)任何明顯的疏漏進(jìn)行復(fù)核。 2.2 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)年應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與以前年度相比較，如存在不匹配或波動(dòng)較大的情況應(yīng)查明原因。 2.3 針對(duì)明細(xì)表標(biāo)識(shí)的重要欠款單位，編制對(duì)重要欠款單位的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與以前年度應(yīng)收該欠款單位賬款余額相比較，或計(jì)算檢查應(yīng)收該欠款單位賬款余額占總體應(yīng)收賬款余額的比率等，分析是否發(fā)生異常變動(dòng)，必要時(shí)，收集欠款單位資料分析其變動(dòng)的合理性。 2.4 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。 2.5 將當(dāng)年銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額和核銷(xiāo)金額占銷(xiāo)售收入的百分比與以前年度相比較。 3．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 3.1測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性； 3.2 將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目； 3.3 結(jié)合上年賬齡以及本年明細(xì)發(fā)生額，檢查原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。如果未收款余額不重大，則無(wú)需針對(duì)每一賬戶的賬齡進(jìn)行測(cè)試，或測(cè)試的范圍無(wú)需太大； 3.4 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷(xiāo)貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。 4．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 4.1 選取函證項(xiàng)目； 4.2 對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：核對(duì)詢證函是否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； 4.3 針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序； 4.3.1 檢查函證項(xiàng)目期后回款情況； 4.3.2 如期后無(wú)回款或回款金額較小，從該類函證項(xiàng)目借方發(fā)生額中挑選樣本（樣本量金額合計(jì)應(yīng)達(dá)到該類函證項(xiàng)目本期借方發(fā)生額的一定比例），檢查銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單、運(yùn)輸記錄、銷(xiāo)售合同等相關(guān)原始資料及詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)等，以確認(rèn)銷(xiāo)售貨物的真實(shí)性，并確認(rèn)在截止日前符合收入確認(rèn)條件； 4.3.3 如期后無(wú)回款或回款金額較小，從該類函證項(xiàng)目貸方發(fā)生額中挑選有代表性的樣本（樣本量金額合計(jì)應(yīng)達(dá)到本期貸方發(fā)生額的一定比例），追查至原始憑證，如銀行進(jìn)賬單，以確認(rèn)貨款已在截止日前收到； 4.4 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，調(diào)查被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，并檢查支持憑證；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 5．對(duì)未函證應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 6．抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。 7．通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天金額大于 的發(fā)貨單據(jù)，以確定銷(xiāo)售是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常(例如，與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序。 8．通過(guò)檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至 日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于 的、減免應(yīng)收賬款的憑證，測(cè)試準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售退回和賒銷(xiāo)水平，確定是否存在異常跡象(例如，與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。 9．評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性 9.1 取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，結(jié)合其他應(yīng)收債權(quán)壞賬準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)，是否相符； 9.2 檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東(大)會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確； 9.3 從賬齡分析表中，選取金額大于 的賬戶，逾期超過(guò) 天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶(例如，有收款問(wèn)題記錄的賬戶，收款問(wèn)題行業(yè)集中的賬戶)。復(fù)核并測(cè)試所選取賬戶期后收款情況。針對(duì)所選取的賬戶，與授信部門(mén)經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整； 9.4 檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況。如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理； 9.5 實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，是否已辦妥稅務(wù)部門(mén)審批手續(xù)，若未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，須調(diào)整應(yīng)納稅所得額； 9.6 已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確； 9.7 通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 11．檢查應(yīng)收賬款減少有無(wú)異常。 12．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理。 13．標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5％以上(含5％)股東）的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門(mén)核查： 13.1 了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析； 13.2 檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料； 13.3 檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； 13.4 向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。 16.針對(duì)識(shí)別的舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)因素增加的審計(jì)程序。 16.1根據(jù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序； 16.2通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序。 17．檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。（在執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定中對(duì)列報(bào)的要求，視項(xiàng)目類型結(jié)合被審計(jì)單位具體情況確定列報(bào)內(nèi)容是否恰當(dāng)） 原問(wèn)題：《審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)問(wèn)題，3個(gè)題 求給答案。》

  回復(fù)于 2022-11-18 18:41:21