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  兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)不得扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額需劃分 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 因此，對(duì)于兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)不得扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額需進(jìn)行劃分。 兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣 一般情況下，納稅人用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但對(duì)屬于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)兼用于允許抵扣項(xiàng)目和不允許抵扣項(xiàng)目情況的，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十七條規(guī)定，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)， 僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。 購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)還是建筑服務(wù)的判別 對(duì)于同一房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目而言，公共配套設(shè)施是為整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目服務(wù)的，而該房地產(chǎn)項(xiàng)目中既有適用一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，也有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目，無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，房地產(chǎn)企業(yè)公共配套建設(shè)兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是屬于購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)還是購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題上差別很大。 以固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣為例，納稅人購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備作為長(zhǎng)期使用的固定資產(chǎn)，該設(shè)備既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也可以用于增值稅免稅項(xiàng)目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分，如果按照上述不允許抵扣的一般原則辦理，不具備可操作性，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。營(yíng)改增后，無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)均屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)與固定資產(chǎn)性質(zhì)相同，都屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)屬于兼用于允許抵扣項(xiàng)目和不允許抵扣項(xiàng)目情況的，稅收利益方面應(yīng)當(dāng)給予相同的政策待遇。但如果房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目作為存貨管理，那么就和其他存貨一樣，無此政策待遇。因此我們認(rèn)為，上述購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)是針對(duì)取得方使用性質(zhì)而言的，而與購(gòu)進(jìn)是貨物還是服務(wù)無關(guān)。 本案例中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)公共配套建設(shè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需按照上述購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)劃分不允許抵扣的一般原則辦理。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買的是辦公樓，則兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。 兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十三條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)劃分。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）。 原問題：《公共配套設(shè)施：怎樣劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額》

  回復(fù)于 2022-11-02 19:09:03